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2015年哪些企業需繳納營業稅
1、營業稅納稅人和扣繳義務人
營業稅是以在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產所取得的營業額為征稅對象而征收的一種貨物和勞務稅。營業稅特點：
(1)征稅范圍與增值稅互補
(2)按行業大類設計稅目稅率
(3)屬于價內稅，在企業所得稅前可以扣除
(一)納稅義務人：在中華人民共和國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人。
【要點】“境內”范圍
1.提供或者接受應稅勞務的單位或者個人在境內;
2.所轉讓或者出租土地使用權的土地在境內;
3.所銷售或者出租的不動產在境內。
(二)扣繳義務人
非居民在中國境內發生營業稅應稅行為而在境內未設立經營機構的，以代理人為營業稅的扣繳義務人;沒有代理人的，以發包方、勞務受讓方為扣繳義務人。
2、營業稅征稅范圍
在中華人民共和國境內提供的應稅勞務、轉讓的無形資產或者銷售的不動產。
1.應稅勞務范圍：包括建筑業、金融保險業、文化體育業、娛樂業、服務業稅目征收范圍的勞務。
2.視同發生應稅行為
(1)單位或者個人將不動產或者土地使用權無償贈送其他單位或者個人;
(2)單位或者個人自己新建建筑物后銷售，其所發生的自建行為。
3.混合銷售與兼營行為：同增值稅規定
【特殊】提供建筑業勞務的同時銷售自產貨物的行為。
4.幾種特殊業務的征稅規定(7種)
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特殊業務 |
征營業稅 |
征增值稅 |
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（1）水利工程水費 |
向用戶提供天然水供應服務的收入，應按“服務業”稅目征收營業稅 |
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（2）銷售電信物品 |
電信單位自己銷售電信物品，并為客戶提供有關的電信勞務服務 |
銷售無線尋呼機、移動電話，而不提供有關的電信勞務服務 |
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（3）林木管護勞務 |
單獨提供林木管護勞務，營業稅征收范圍，符合條件的免征營業稅 |
銷售林木以及銷售林木的同時提供林木管護勞務的行為 |
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（4）汽車按揭服務和代辦服務 |
單獨提供按揭、代辦服務業務，不銷售汽車的，應征收營業稅 |
隨汽車銷售提供的汽車按揭服務和代辦服務業務征收增值稅 |
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（5）商業企業向供貨方收取的各種收入 |
與商品銷售量、銷售額無必然聯系，例如，進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，繳納營業稅 |
與商品銷售量、銷售額有必然聯系，屬于平銷返利，屬于增值稅范圍（應沖減當期增值稅進項稅額） |
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（6）納稅人提供的礦產資源 |
爆破、穿孔、表面附著物（包括巖層、土層、沙層等）剝離和清理勞務，以及礦井、巷道構筑勞務 |
開采、挖掘、切割、洗選等征收增值稅 |
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（7）資產重組 |
不動產、土地使用權轉讓，不征收營業稅 |
轉讓的動產,不征收增值稅 |
3、營業稅的稅率
營業稅按照行業、類別的不同分別采用不同的比例稅率，具體規定為：
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稅 率 |
適用稅率的行業 |
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3% |
建筑業、文化體育業 |
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5% |
金融保險業、服務業、銷售不動產、轉讓無形資產 |
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5%～20% |
娛樂業 |
4、營業稅的計稅依據
1.營業額的一般規定：
(1)營業額全額：納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產收取的全部價款和價外費用。
(2)營業額差額：對列舉項目營業額扣除付給其他納稅人的部分后的余額。
(3)組成計稅營業額
組成計稅價格=營業成本或工程成本×(1+成本利潤率)÷(1-營業稅稅率)
2.營業額的特殊規定：
(1)納稅人發生應稅行為，如果將價款與折扣額在同一張發票上注明的，以折扣后的價款為營業額;如果將折扣額另開發票的，不論其在財務上如何處理，均不得從營業額中扣除。
(2)納稅人的營業額計算繳納營業稅后因發生退款減除營業額的，應當退還已繳納營業稅稅款或者從納稅人以后的應繳納營業稅稅額中減除。
(3)稅額中扣除項目
營業稅納稅人購置稅控收款機，經主管稅務機關審核批準后，可憑購進稅控收款機取得的增值稅專用發票，按照發票上注明的增值稅稅額，抵免當期應納營業稅稅額，或者按照購進稅控收款機取得的普通發票上注明的價款，依下列公式計算可抵免稅額：
可抵免稅額=價款÷(1+17%)×17%
當期應納稅額不足抵免的，未抵免部分可在下期繼續抵免。
3.營業額的具體規定——重點是差額項目
(1)建筑業
①全額計稅：向建設單位收取的工程價款及價外費用，如向建設單位收取的臨時設施費、材料差價款、搶工費、全優工程獎和提前竣工獎等。
②差額計稅：納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業額。
其他建筑勞務具體規定：
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建筑勞務 |
計稅營業額規定 |
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③建筑業勞務（不含裝飾勞務） |
營業額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內，但不包括建設方提供的設備的價款 |
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④自建行為 |
①自建自用房屋的行為不納稅 |
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②自建的房屋對外銷售（不包括個人自建自用住房銷售），其自建行為首先應按建筑業繳納營業稅，再按銷售不動產繳納營業稅 |
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③出租或投資入股的自建建筑物，也不是建筑業的征稅范圍 |
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⑤提供裝飾勞務 |
營業額為向客戶實際收取的人工費、管理費和輔助材料費等收入（不含客戶自行采購的材料價款和設備價款） |
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⑥建筑安裝工程 |
通信線路工程和輸送管道工程所使用的電纜、光纜和構成管道工程主體的防腐管段、管件等物品均屬于設備，其價值不包括在工程的營業額中 |
(2)金融保險業
計稅營業額三種方法：一是以收入全額為營業額;二是以余額為營業額;三是以手續費收入為營業額。
①貸款業務的營業額為貸款利息收入(包括各種加息、罰息等)——全額計稅
②外匯、有價證券、期貨等金融商品買賣業務，以賣出價減去買入價后的余額為營業額——余額計稅
本期營業額=賣出價-買入價
③金融經紀業務和其他金融業務營業額為手續費全部收入——全額計稅
保險業：
①辦理初保業務的營業額為納稅人經營保險業務向對方收取的全部價款，即向被保險人收取的全部保險費;
②儲金業務的營業額為納稅人在納稅期內的儲金平均余額乘以人民銀行公布的l年期存款的月利率;
③保險企業開展無賠償獎勵業務的，以向投保人實際收取的保費為營業額。
(3)電信業(略)
(4)文化體育業——全額計稅
營業額為從事文化體育業的單位和個人所取得的營業收入額，包括演出收入、其他文化收入、經營游覽場所收入和體育收入。
(5)娛樂業——全額計稅
娛樂業的營業額為經營娛樂業收取的各項費用，包括門票收費、臺位費、點歌費、煙酒和飲料費及經營娛樂業向顧客收取的其他費用。
(6)服務業
①納稅人從事代理業務：
對福利彩票機構以外的代銷單位銷售福利彩票取得的手續費收入;
②其他服務業的營業額：
勞務公司接受用工單位的委托，為其安排勞動力;
物業管理的單位;
消費者持服務單位銷售或贈與的固定面值消費卡消費。
③旅游業務——余額計稅
境內旅游業務：以其取得的全部價款和價外費用扣除替旅游者支付給其他單位或者個人的住宿費、餐費、交通費、旅游景點門票和支付給其他接團旅游企業的旅游費后的余額為營業額;
境外旅游業務：在境外改由其他旅游企業接團，以全程旅游費減去付給該接團企業的旅游費后的余額為營業額。
(7)銷售不動產和轉讓土地使用權
①納稅人銷售或轉讓其購置的不動產和土地使用權，以全部收入減去不動產的購置原價后的余額為營業額;
②納稅人銷售或轉讓抵債所得的不動產和土地使用權，以全部收入減去抵債時該項不動產作價后的余額為營業額。
5、營業稅納稅義務發生時間及地點
(一)納稅義務發生時間
關注特殊規定：
1.納稅人采取預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天。
(1)轉讓土地使用權;
(2)銷售不動產;
(3)提供建筑業;
(4)不動產租賃業務。
【鏈接】動產租賃業務。
2.納稅人將不動產或者土地使用權無償贈送其他單位或者個人的，其納稅義務發生時間為不動產所有權、土地使用權轉移的當天。
3.納稅人自己新建(以下簡稱自建)建筑物后銷售的，其納稅義務發生時間為銷售自建建筑物的納稅義務發生時間。
(二)營業稅納稅地點
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應稅行為 |
納稅地點 |
特殊情況 |
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提供應稅勞務 |
機構所在地或者居住地 |
提供的建筑業勞務： 納稅人提供的建筑業勞務以及國務院財政、稅務主管部門規定的其他應稅勞務，應當向應稅勞務發生地的主管稅務機關申報納稅 |
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轉讓無形資產 |
同上 |
轉讓、出租土地使用權：應當向土地所在地 |
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出售出租不動產 |
不動產所在地 |
—— |
(三)營業稅納稅期限
1.一般為：5日、10日、15日、1個月或者1個季度。
其中：銀行、財務公司、信托投資公司、信用社、外國企業常駐代表機構的納稅期限為1個季度。
2.納稅人以1個月或者1個季度為一個納稅期的，自期滿之日起15日內申報納稅。