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年終財務結賬及所得稅匯算清繳注意事項（年終巨獻） |
2009年已經過去，對于我們廣大會計朋友來說，年度結轉和所得稅匯算清繳又是一件很頭疼的事情，為了解決大家在實際工作中遇到的問題，對年終財務結賬及所得稅匯算清繳要注意的一些問題做如下總結，希望給我們同行提供參考！
（一）各往來賬項應與對方核對清楚
2009年結賬前，企業財務人員應對本年度的應收、應付往來賬項余額與供應商或客戶核對清楚，尤其是長年往來交易額比較大的賬項，年底結賬前科目發生額及余額應重點關注。
同時財務人員還應關注關聯方往來，通常大部分財務人員都重視非關聯方的業務往來，而對關聯方的業務往來卻并不十分在意，由于《企業所得法》剛實施第二年，同時國家稅總局以國稅發 [2008] 114號《關于印發〈中華人民共和國企業年度關聯業務往來報告表〉的通知》規定為貫徹落實《企業所得稅法》及其實施條例，國家稅務總局制定了企業年度關聯業務往來報告表。這對2009年有關聯方的企業所得稅匯算來說將是一項非常重要的工作，但實務中關聯方交易的復雜性，使一些企業長期以來對關聯的往來賬項無法核對清楚。這種情形無論是財務會計核算和稅務申報上都存在有風險，建議企業財務人員在年底結賬前應對這些往來應好好核對一次，直到雙方相符一致后方可結賬。
（二）注意個人借款年底前資金處理
①關于股東個人借款有新規定：
財務人員在2009年底結賬前應注意的兩個文件：
其一：《關于個人股東取得公司債權債務形式的股份分紅計征個人所得稅問題的批復》（國稅函[2008]267號）規定：根據《中華人民共和國個人所得稅法》和有關規定，個人取得的股份分紅所得包括債權、債務形式的應收賬款、應付賬款相抵后的所得。
其二：《關于企業為個人購買房屋或其它財產征收個人所得稅問題的批復》（財稅[2008]83號）規定：根據《中華人民共和國個人所得稅法》和《財政部國家稅務總局關于規范個人投資者個人所得稅征收管理的通知》（財稅[2003]158號）的有關規定，符合以下情形的房屋或其它財產，不論所有權人是否將財產無償或有償交付企業使用，其實質均為企業對個人進行了實物性質的分配，應依法計征個人所得稅。㈠企業出資購買房屋及其它財產，將所有權登記為投資者個人、投資者家庭成員或企業其它人員的；㈡企業投資者個人、投資者家庭成員或企業其它人員向企業借款用于購買房屋及其它財產，將所有權登記為投資者、投資者家庭成員或企業其它人員，且借款年度終了后未歸還借款的。
提醒注意：上述規定對外藉個人股東借款暫時不影響，但對如內資企業的股東就應注意其在公司的個人借款和往來余額，如有應及時要求其作相應的沖賬處理，以免產生不必要的稅務風險。
②關于其它職員借款的新規定：
財務在2009年底結賬前還應注意上述財稅[2008]83號《關于企業為個人購買房屋或其它財產征收個人所得稅問題的批復》，中㈠、㈡項中對“企業其它人員借款”的稅務風險。
提醒注意：2009年底結賬前如公司賬上如存在有其它個人借支的，應在年底應前要求相關人員作好適當沖賬工作，以避免給企業產生不必要的稅務風險。
（三）年底結賬前對大額憑證和異常的賬務應引起注意
從歷年的所得稅匯算清繳情況看，稅務機關對企業在生產經營過程中取得的大額的不合法憑證，在計算企業所得稅應納稅所得額時，是不能作為稅前扣除依據的，同時稅務機關對企業的異常賬務處理也會特別關注。
所以提醒公司財務人員在年底結賬前應對前期已處理的大額費用，異常的賬務應進相應復核，檢查前期賬務處理是否存在有遺漏或處理不當，同時也應關注小額處理不當憑證的匯總數是否對計算應納稅所得額產生重大影響等。對能調整和挽救的賬務應及時進行處置，以減少公司在所得稅申報納稅中的風險。
（四）新企業所得稅法扣除政策有變動的部分
①職工教育經費
舊法：外資企業按工資總額的1．5%；內資企業按計稅工資的1．5%；
新法：計提基數提高為工資薪金總額，而且扣除比例提高到2．5%，并規定可以將超過部分準予在以后納稅年度結轉；
②業務招待費
舊法：
外資：以當年銷售凈額為基數分為1500萬元上下兩個檔次、分5‰和3‰比例計提扣除；
以當年營業收入總額為基數分500萬元上下兩個檔次，分10%和5%比例計提扣除；
內資：以當年銷售（營業）收入為基數，將收入分為1500萬元上下兩個檔次分5‰和3‰比例計提扣除；
新法：規定業務招待費采用按實際發生額60%，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的5‰的扣除；
③廣告費和業務宣傳費
舊法：外資企業廣告費扣除比例據實扣除；內資企業一般不超過銷售（收入）的2%，超過部分可無限期結轉。
外資企業業務宣傳費比例沒有限制性規定；內資不超過銷售（營業）收入5‰可扣除，超過部分當年不得扣除，以后年度也不得扣除。
新法：將廣告費和業務宣傳費合并，將扣除標準統一為當年銷售（營業）收入的15%，并可以向以后年度無限期結轉扣除；
④公益捐贈
舊法：外資企業的公益性捐贈可以全額扣除；內資當年應納稅所得額的1.5%；
新法：將扣除標準計提基數統一為年度會計利潤總額、扣除比例統一為12%。
（五）注意國家稅務總局《關于確認企業所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號）變化
①所得稅收入確認的原則：必須遵循權責發生制原則和實質重于形式的原則；
②企業以買一贈一等方式組合銷售本企業商品的，不屬于捐贈，應將總的銷售金額按項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。
（六）注意國務院《關于支持汶川地震災后恢復建政策措施的意見》（國發[2008]21號）的重要精神：
鼓勵社會各界支持抗震救災和災后恢復重建：
①對單位和個體經營者將自產、委托加工或購買的貨物通過公益性社會團體、縣級以上人民政府及其部門無償捐贈給受災地區的，免征增值稅、城市維護建設稅及教育費附加。
②對企業、個人通過公益性社會團體、縣級以上人民政府及其部門向受災地區的捐贈，允許在當年企業所得稅前和當年個人所得稅前全額扣除。
③財產所有人將財產（物品）捐贈給受災地區所書立的產權轉移書據免征應繳納的印花稅。
④對專項用于抗震救災和災后恢復重建、能夠提供抗震救災證明的新購特種車輛，免征車輛購置稅。
（七）存貨損失處理要區分：
1、存貨跌價損失的處理
《企業會計準則第1號——存貨》第十五條規定，資產負債表日，存貨應當按照成本與可變現凈值孰低計量，存貨成本高于其可變現凈值的，應當計提存貨跌價準備，計入當期損益。同時第十九條還規定，資產負債表日，企業應當確定存貨的可變現凈值。以前減記存貨價值的影響因素已經消失的，減記的金額應當恢復，并在原已計提的存貨跌價準備金額內轉回，轉回的金額計入當期損益。
計提存貨跌價準備雖然符合會計信息質量要求，但因此而導致的存貨賬面價值下降，當期利潤減少，在計算企業所得稅時稅法并不認可。依《中華人民共和國企業所得稅法》第十條規定，在計算應納稅所得額時，未經核定的準備金支出不得扣除。及《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第五十六條進一步明確，企業的各項資產，包括固定資產、生物資產、無形資產、長期待攤費用、投資資產、存貨等，以歷史成本為計稅基礎，即以企業取得該項資產時實際發生的支出為計稅基礎。企業持有各項資產期間資產增值或者減值，除國務院財政、稅務主管部門規定可以確認損益外，不得調整該資產的計稅基礎。也就是說，按照稅法的規定，資產的減值在轉化為實質性損失之前，是不允許稅前扣除的，即其計稅基礎不會因減值準備的提取而發生變化，從而造成資產的賬面價值與其計稅基礎之間產生暫時性差異。再上述存貨跌價準備是暫時性差異會減少未來期間的應納稅所得額和應繳所得稅額，屬于可抵扣暫時性差異，在會計處理上對符合可抵扣暫時性差異的確認條件時，應確認相關的遞延所得稅資產，從而行成了會計與稅收在對存貨跌價處理產生差異。
2、盤盈（虧）存貨之處理
(1)企業存貨、固定資產盤盈的處理
企業盤盈的各種材料、產成品、庫存商品等存貨，借記“原材料”、“庫存商品”等科目，貸記“待處理財產損溢”科目。
(2)企業存貨、固定資產盤虧的處理
存貨發生的盤虧或毀損，應作為待處理財產損溢進行核算。按管理權限報經批準后，根據造成存貨盤虧或毀損的原因，分別以下情況進行處理：
①屬于計量收發差錯和管理不善等原因造成的存貨短缺，應先扣除殘料價值、可以收回的保險賠償和過失人賠償，將凈損失計入管理費用。
②屬于自然災害等非常原因造成的存貨毀損，應先扣除處置收入（如殘料價值）、可以收回的保險賠償和過失人賠償，將凈損失計入營業外支出。
(3)具體會計處理：
盤虧、毀損的各種材料、產成品、庫存商品等存貨，盤虧的固定資產，借記本科目，貸記“原材料”、“庫 存商品”、“固定資產”等科目。材料、產成品、商品采用計劃成本（或售價）核算的，還應同時結轉成本差異。涉及增值稅的，還應進行相應處理。根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國務院令[1993]第134號）第十條規定非正常損失的購進貨物的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財法字[1993]第223號）第二十一條規定“條例第十條所稱非正常損失，是指生產經營過程中正常損耗外的損失，包括：㈠自然災害損失；㈡因管理不善造成貨物被盜竊、發生霉爛變質等損失；㈢其它非正常損失。”如果屬于正常盤虧不需要作進項稅額轉出。
（八）預提、待攤會計處理要當心
新企業所得稅法扣除中首要的規定是權責發生制，所以，對企業預提費用和待攤費用也應當是按權責發生制來扣除。對于待攤費用直接按規定攤銷入成本費用的，所得稅中可以扣除，但預提費用，則要注意符合確定性原則，按權責發生制確認的預提費用是可以扣除的。但實務中應注意以下的規定：
①對未能及時取得發票的費用：
根據《國家稅務總局關于中國航空集團公司所屬飛機、發動機大修理預提費用余額征收企業所得稅問題的復函》（國稅函[2005]804號）中的相關規定：依據國家稅務總局下發的《企業所得稅稅前扣除辦法》（國稅發[2000]84號）的相關精神，企業所得稅稅前扣除費用必須遵循真實發生的原則，除國家另有規定外，提取準備金或其它預提方式發生的費用均不得在稅前扣除。因此，對納稅人按照會計制度的規定預提的費用余額，在申報納稅時應作納稅調整，依法繳納企業所得稅。但在實際操作中有的地立稅務機關對企業所得稅稅前允許扣除的各項費用還是按權責發生制原則執行的，但如企業預提的各項費用超過三年以上仍未支付或仍未上繳的，應并入匯算年度應納稅所得額，待實際支付或上繳時，在實際支付（上繳）年度稅前扣除。所以提醒財務人員還應具體關注各地稅務機關每年三月份的匯算清繳會議。
②對待攤費用的處理
根據《企業所得稅法》及其實施條例規定，企業發生的下列支出作為長期待攤費用，按照規定攤銷的，準予扣除：
（1）已足額提取折舊的固定資產的改建支出；
（2）租入固定資產的改建支出；
（3）固定資產的大修理支出；
（4）其它應當作為長期待攤費用的支出。
除此以外稅法規定將不允許在以后年度攤銷其它費用。
③防止公司已發生的成本費用跨年列支
年底結賬前應對所得預提、待攤費用項目進行清理，防止公司已發生的成本費用遺漏，防止造成跨年度費用入賬的情況，一般來說應盡量避免大額成本費用跨年度入賬，依稅法規定納稅人發生的費用應配比或應分配入當期申報扣除。納稅人某一納稅年度應申報的可扣除費用不得提前或滯后申報扣除。也就是說成本費用只能在所屬年度扣除，不能提前或結轉到以后年度扣除。因此提請財務部門在年底結前應上述會計科目應引起注意。
（九）企業的如下支出在計算應納稅所得額時不能扣除
1、向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項；
2、企業所得稅稅款；
3、稅收滯納金；
4、罰金、罰款和被沒收財產的損失；
5、公益性捐贈支出以外的捐贈支出；
6、贊助支出；
7、不符合國家財政、稅務主管部門規定的各項資產減值準備、風險準備金等準備金支出；
8、與取得收入無關的其他支出。
（十）關注關聯方企業借款，余額過大的應當心所得稅納稅調整
《關于企業關聯方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知》（財稅[2008]第121號）規定關聯方債權性投資與其權益性投資比例為2：1，在2：1之內的關聯方借款實際支付的利息，只要沒有超過同期銀行貸款利息的可以據實列支，但如果超過2：1比例之外如無其它證據證明相關交易是符合獨立交易性原則的，其超過部分不得在發生生當期和以后各期扣除。
同時這里要提醒注意的是：
(1)所謂債權性投資：是指企業直接或者間接從關聯方獲得的，需要償還本金和支付利息或者需以其它具有支付利息性質的方式予以補償的融資。
其中企業間接從關聯方獲得的債權性投資包括：
①關聯方通過無關聯第三方提供的債權性投資；
②無關聯第三方提供的、由關聯方擔保且負有連帶責任的債權性投資；
③其它間接從關聯方獲得的具有負債實質的債權性投資。
(2)《關于企業關聯方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知》財稅[2008]第121號規定企業自關聯方取得的不符合規定的利息收入應按照有關規定繳納企業所得稅。從這一點可以解讀，只要是關聯方公司之間產生了上述債權性投資，如果按獨立交易性原則計算正常借款利息收入的，對債權方在申報繳納所得稅時稅務機關有對利息收入作相應的納稅調增處理。
（十一）企業取得的如下收入不征收所得稅
1、財政撥款；
2、依法收取并納入財政管理的行政事業性收費；
3、政府性基金；
4、國務院規定的其他不征稅收入
新會計準則里面的確是沒有預提費用和待攤費用這一個科目，但是目前還有很多企業都使用舊會計準則，這個就必然涉及到這塊業務的相關所得稅處理，而且對于新會計準則雖然沒有預提和待攤費用，但是實際中確實存在這樣的情況，所以新準則中規定了發生類似于預提和待攤費用的時候，我們可以先作為預付賬款反映，然后按照權責發生制的原則進行分攤。
歡迎深圳公司委托我司出具所得稅匯算清繳報告。