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深圳市**電子有限公司成本核算方案指導書
針對現時制造業的產品核算方法，財務部與生產、審計部門領導及相關人員達成共識，現結合會議內容及會計制度要求整理出后期五金管件成本核算方法。
一、管件核算概述
1、核算范圍：從原材料銅棒、零配件領用投入開始至產品最終產出為止。
2、核算期間：按自然月份劃分，以V3系統上月28日至次月27日為一個會計周期，倉庫、車間單據處理及盤點以27日晚上24：00截止。
3、核算方法：各車間產品成本采用品種法核算，在車間之間采用分步法核算。
4、核算原則：管件成本核算應遵循權責發生制原則、實價成本計價原則、分期核算原則、合法性原則、一貫性原則、費用配比原則。
5、核算項目：計入產品成本按其經濟用途及性態包括下列項目。
a、可控的材料成本項目：直接材料、包裝材料、低值易耗品。
b、可控的人工工資項目：直接人工、輔助人工。
c、可控的制造費用項目：水費、電費、修理費、煤油費、設備消耗費用（電氣用品、機械配件、模具、計量儀器、工具備件、修復費用等機器設備從備件系統實際發出成本）。
d、不可控的制造費用項目：設備折舊費、場地租賃費。
6、核算單位：個
7、核算需求：成本核算數據應滿足以下分析需求。
a、投入產出關系：車間總投入產出、各品種投入產出，即產品產出率。
b、盤點差異情況：實盤數與賬面數之間的差異。
c、材料、人工及費用等因素對成本的影響程度。
d、成本變化趨勢。
8、核算原理：鍛壓車間、機加車間符合總投入的重量等于總產出的重量，裝配車間符合總投入的數量等于總產出的數量。
二、成本工費渠道與核算原理
五金管件產品工費涉及人工費用、折舊費、租賃費、水電費、修理費、設備備件以及其他費用，各項渠道及其核算原理如下：
1、人工費用歸集原則：通過V3系統中工資計算表提取，按產品規格實際發生的人工費用進行歸集，其他輔助類人員工資由行政組采取預提報送方式，當月人工工資與實際發放工資的差異計入次月調整，除模具車間外其他公共性質的人工費用采用平均分配方式分攤(以下涉及公共費用均指在鍛壓、機加、裝配三大車間之間分攤)。
2、水電用歸集原則：根據鍛壓、機加、裝配及模具車間安裝的水表、電表，每月27日下午完成抄表，根據統計數據參照協議水電價格得到當期各成本中心水、電實際消耗費用，當月水電費與實際支付（按實際支付的單位價格換算）差異計入次月調整。
3、折舊費用歸集原則：由價格組提供，能分清成本中心的歸集到相應車間，屬于公共性質的費用采取平均分配方式分攤。
4、租賃費歸集原則：由價格組提供，全部分攤到裝配車間產品。
5、修理費及其他費用歸集原則：由價格組提供，按成本中心歸集，屬公共性質的采取平均分配方式分攤。
6、設備備件歸集原則：設備備件費用從備件系統中取得，其中刀具、模具費用較高，根據五金部提供的產品定額分攤，其他能分清成本中心的歸集到相應車間，屬于公共性質的費用采取平均分配方式分攤。
三、生產成本的歸集與分配
（一）、鍛壓車間成本歸集與分配
1、鍛壓車間材料成本歸集與分配
鍛壓車間原材料投入是銅棒，產出品是鍛壓品、毛坯、銅粉、銅皮及不合格報廢品，以下是毛坯材料成本核算方法：
1）、鍛壓車間原材料收發存暨成本計算表。根據《原材料及包裝物收發存報表》得到鍛壓車間原材料銅棒實際總消耗成本（注意：按59銅、C37700、CW602N材質分開核算，以下涉及到此類核算不再強調），原材料盤盈盤虧納入當期材料消耗成本；
2）、鍛壓車間鍛壓品收發存暨成本計算表。上表原材料銅棒實際總消耗成本通過鍛壓體品材料實際消耗重量分攤，其分配方式如下：
分配率=×100% ――⑴
各種鍛壓品應分配的材料成本＝該種鍛壓品材料實際消耗量×分配率 ――⑵
材料成本移動加權平均價＝ ――⑶
各種毛坯產品材料成本＝該種規格產品毛坯重量*材料成本移動加權平均價 ――⑷
各種在產品材料成本＝該種規格在產品重量*材料成本移動加權平均價 ――⑸
銅粉、不合格品及盤盈（虧）材料成本＝該種規格對應的銅粉、不合格品及盤盈（虧）重量*材料移動加權平均價 ――⑹
3）、毛坯收發存暨成本計算表。鍛壓車間鍛壓品材料消耗成本對應毛坯產品產出材料成本，其余機加車間領用材料成本、盤盈（虧）材料成本通過移動加權平均價得到。
2、鍛壓車間工費分配
1）、人工費用分配方法。V3系統工資表中產品規格實際發生的人工成本，其他公共性質的人工費用平均分攤，鍛壓車間產品人工費用分配方法：
分配率＝銅棒實際消耗成本/各種鍛壓品材料實際消耗量之和×100% ――⑺
各種鍛壓品應分配的人工費用＝該種鍛壓品實際發生的直接人工費用×（1+分配率） ――⑻
2）、制造費用分配方法。鍛壓車間產生的制造費用是該成本中心實際發生的費用與公共分攤的制造費用之和。
分配率＝（鍛壓車間實際發生費用+公共分攤的制造費用）/鍛壓品材料實際消耗量之和×100% ――⑼
各種鍛壓品應分配的制造費用＝該種鍛壓品材料實際消耗量×分配率 ――⑽
3）、工費在完工產品與在產品之間分配方法。工費分配采取倒擠方式進行分配，其分配方法：
分配率＝（期初在產品工費+本期投入發生的工費）/（期初在產品重量+本期投入的材料重量）×100% ――⑾
月末在產品應分配的工費＝期末在產品結存重量×分配率 ――⑿
完工產品應分配的費用＝（期初在產品工費+本期投入發生的工費）－月末在產品應分配的工費 ――⒀
3、特殊事項說明
1）、由于五金材料特殊性，產生的銅粉及不合格報廢品可以換購銅棒，而換購回來的銅棒含有加工費，故當期產生的銅粉、不合格報廢品不需計提加工費作為當月產品成本（此處與產品直通率很有關系，如果產品直通率低則說明后期產品應承擔更多地加工費）。
2）、各車間產生的銅粉不能跟蹤到每個產品上，故成本計算表上各產品應分攤的銅粉通過二步操作分攤。
第一步計算理論應產生的銅粉，其公式：
理論產生銅粉＝期初在產品重量+材料投入重量－期末在產品重量－不合格報廢品重量－呆滯報廢品重量 ――⒁
第二步根據分配率分攤實際產生的銅粉重量，其分配方法：
分配率＝蕩起該車間產生的銅粉總重量/理論換算銅粉總重量×100% ――⒂
各產品應分配的銅粉重量＝該產品理論產生的銅粉重量×分配率 ――⒃
3）、生產過程中產生的銅粉、不合格報廢品不分攤工費，但呆滯原因報廢產品所吸收的工費在發出產品中進行分攤，其操作采取二次分攤方式，第一步用移動加權平均價將期初工費與投入工費之和分攤到發出產品、呆滯報廢品、結存產品上；第二步將呆滯報廢品所吸收的工費再分配到發出產品上，其分配方法：
分配率＝呆滯報廢物資分攤的工費之和/蕩起發出產品分攤的工費之和×100% ――⒄
各發出產品應分配的呆滯工費＝該發出產品分攤的工費*分配率 ――⒅
4）、當期盤盈（虧）的材料成本轉入到裝配最終完工產品分配。
其他車間涉及到的銅粉、不合格報廢品、呆滯報廢品以及材料盤盈（虧）處理參照上述處理方式，不再贅述。
（二）、機加車間成本歸集與分配
1、機加車間材料成本歸集與分配
機加車間材料投入是毛坯，當中也涉及銅帶加工，產出品是機加品、管伯、銅粉以及不合格報廢品，以下是管件材料成本核算方法：
1）、機加品收發存暨成本計算表。根據毛坯倉收發存暨成本計算表可得到機加車間投入的材料成本，管件、在產品、銅粉、不合格報廢品及盤盈（虧）材料成本按上述公式⑶、⑷、⑸、⑹計算得到。
2）、管件收發存暨成本計算表。由于管件涉及面較廣，成品倉、外協廠、裝配車間都存在有銅本體、電鍍件，而電鍍品材料成本中還需計算電鍍加工費，故成品倉、外協廠、裝配車間的管件需統一做銅本體收發存暨成本計算表與電鍍件收發存暨成本計算表，其中銅本體收發存暨成本計算表中銅本體入倉材料成本對應機加品收發存暨成本計算表上管件產出品材料成本，其發出項包括裝配車間消耗、發外協加工品、不合格報廢品，其各發出項、盤盈（虧）及結存材料成本根據公式⑶、⑷、⑸、⑹計算得到。電鍍件收發存暨成本計算表中銅本體入倉材料成本對應銅本體收發存暨成本計算表中的發電鍍廠銅本體材料成本，其加工費根據采購提供的協議價換算，發出項材料成本根據移動加權平均價求得，在此不贅述。
2、機加車間工費分配
1）、人工費用分配方法。參照鍛壓車間人工費用分配方式，根據公式⑺、⑻得到。
2）、制造費用分配方法。由于機加管件生產規格多、工序多，且工藝路徑變化大，在產品與完工產品通過約當產量分配制造費用較為合理，其分配方法如下：
投入品制造費用分配率＝蕩起機加車間產生的制造費用/當期機加車間產品總工時×100% ――⒆
各種投入品應分配的制造費用＝該種規格投入品加工實際耗用工時×投入品制造費用分配率 ――⒇
月末在產品完工程度＝（在產品對應毛坯單重-在產品實際單重）/（在產品對應毛坯單重-在產品對應管件單重）×100%――（21）
月末在產品約當產量＝在產品重量×月末在產品完工程度 ――（22）
分配率＝（月初在產品費用+該產品毛坯轉入費用+當期投入產品分攤的費用）/（機加管件完工重量+月末在產品約當重量）×100% ――（23）
在產品應分配的制造費用＝月末在產品約當產量×分配率 ――（24）
完工產品應分配的制造費用＝機加管件完工重量×分配率
OR 完工產品應分配的制造費用＝期初在產品費用+當期發生費用－期末在產品費用 ――（25）
（三）裝配車間成本歸集與分配
1、裝配車間材料成本歸集與分配
裝配車間投入材料有管件、螺母、不銹鋼套等零配件以及包裝材料，產出品是產品、廢品（如管件、螺母、零配件報廢），其產品材料成本通過產品實際消耗成本計算得到，零配件及包裝材料成本對應《原材料及包裝物收發存報表》中零配件及包裝材料實際消耗成本，管件、螺母材料消耗成本對應銅本體收發存暨成本計算表與電鍍件收發存暨成本計算表中管件、螺母實際消耗成本之和。
2、裝配車間工費分配
1）、人工費用分配方法。由于裝配車間采用組別生產模式，其人工費用分配方法：
分配率＝蕩起裝配車間產生的人工費用/蕩起裝配車間產品實際完工材料成本總額×100% ――（26）
各產品應分配的人工費用＝該種產品實際發生的材料成本×分配率 ――(27)
2）、制造費用分配方法。采用上述人工費用分配方式，通過公式（26）、（27）可得到。